五部委聯(lián)合發(fā)文要求企業(yè)建立反舞弊機(jī)制

　　7月10日晚，由財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會共同制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱“《規(guī)范》”)正式發(fā)布，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力再次成為監(jiān)管重點(diǎn)。

　　值得注意的是，這份自2009年7月1日起開始施行的《規(guī)范》，強(qiáng)制性在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。這在目前大股東侵占上市公司資金有所抬頭的情況下，無疑是加強(qiáng)內(nèi)控防范風(fēng)險的重要舉措。

　　改善內(nèi)部環(huán)境

　　《規(guī)范》所稱的內(nèi)部控制，涉及企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及全體員工。而內(nèi)控的目標(biāo)就是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　首先在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境上，《規(guī)范》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，以形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

　　其中董事會要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

　　企業(yè)還被要求加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

　　同時要求企業(yè)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

　　實(shí)際上，在監(jiān)管部門近期處罰的一起大股東占用上市公司資金案中，該董事長自我總結(jié)時即稱其“法律意識淡薄、規(guī)范意識不強(qiáng)，沒有意識到會有如此嚴(yán)重的后果”。

　　值得注意的是，在發(fā)布《規(guī)范》的通知中，對上市公司有明確要求，即上市公司應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，同時可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。

　　風(fēng)險評估與控制

　　根據(jù)《規(guī)范》，企業(yè)要及時進(jìn)行風(fēng)險評估，即及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

　　其中包括企業(yè)要合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧�，避免因個人風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。

　　《規(guī)范》還列出了企業(yè)可應(yīng)用的一些風(fēng)險應(yīng)對，應(yīng)對比如風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

　　比如對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，企業(yè)可以通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失;而在權(quán)衡成本效益之后，企業(yè)可采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)。

　　當(dāng)然，在進(jìn)行風(fēng)險分析時，企業(yè)要充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險分析團(tuán)隊，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

　　此外，《規(guī)范》還列出了專門的控制措施，包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。

　　比如“不相容職務(wù)分離控制”，即企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

　　而財產(chǎn)保護(hù)控制，則是要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財產(chǎn)安全。同時嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。

　　建立反舞弊機(jī)制

　　《規(guī)范》明確要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補(bǔ)救程序。

　　在前述監(jiān)管部門處罰的大股東挪用上市公司資金案中，該公司董事長即串通出納將上市公司資金挪用給集團(tuán)公司使用，規(guī)避了公司內(nèi)控及相關(guān)的公司治理程序，涉嫌舞弊。

　　“未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。”被明確要求作為反舞弊工作的重點(diǎn)。

　　此外，還有另外三種情形：在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等;董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán);相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。

　　“顯然，這一規(guī)定將對鞏固此前監(jiān)管部門艱苦卓絕的‘清欠’成果，直接防范大股東利用各種途徑挪用或者侵占上市公司資金的狀況。”一位接近監(jiān)管部門人士說。

　　與反舞弊機(jī)制相配套，《規(guī)范》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。